簡短的答案

如果你是美國公民或居民，你要申報全球所得，所以來自台灣或其他國家的所得可能被兩個國家課稅。外國稅額抵免讓你用已繳納、符合資格的外國所得稅減少美國稅額，但有上限。你通常在 Form 1116 上計算。你也可以選擇不抵免，而把這些稅列為分項扣除額。

哪些外國稅符合資格

IRS 列出四項條件。一般來說，這項稅必須：

  • 加諸於你，例如從你的工資或利息中預扣的稅；
  • 由你已繳納或應計；
  • 是你法律上實際應負擔的外國稅，不是可以退回的金額，也不一定等於預扣的金額；
  • 是所得稅，或代替所得稅的稅。

Publication 514 指出，其他稅，例如外國的不動產稅與動產稅，不符合資格，不過如果屬於營業或產生所得（例如出租房產）的費用，可能可以扣除。不要以為你在台灣繳的每一種稅都可以抵免，請先確認是哪一種稅。

抵免或扣除

  • 抵免：直接減少你的美國稅額，但受下面說明的上限限制。
  • 扣除：在 Schedule A 上列為分項扣除額，只有在你採用分項扣除時才有幫助。
  • 每年全部擇一：如果你某一年對任何符合資格的外國稅申請抵免，就必須對該年所有符合資格的外國稅申請抵免；如果選擇扣除，就全部扣除。其他年度可以做不同的選擇。

海外來源所得與上限

抵免額不能超過你的美國稅額乘以一個比例：來自美國境外的應稅所得，除以你的應稅所得總額。上限要按每一個所得類別分別計算。

所得來源一般依據通常的類別
工資提供勞務的地點一般類（general）
利息付款人的居住地被動類（passive）
股利公司是美國公司還是外國公司被動類
租金房產所在地被動類，主動營業的租金除外
出售不動產的獲利房產所在地被動類（投資用房產）
出售股票等動產的獲利賣方的稅務住所，有例外視事實而定

有兩點對許多讀者很重要。第一，因為出售股票的獲利一般依你的稅務住所判定來源，美國居民出售外國股票的獲利，即使另一個國家也課稅，仍可能屬於美國來源所得，這會限制抵免額。Publication 514 說明了例外情況。第二，在海外被課以超過美國最高稅率的被動所得，可能被視為高稅負所得（high-taxed income），而移出被動類別。

範例（說明用，2025 年）

Lin 是單身的美國居民。Lin 的應稅所得是 $80,000，抵免前的美國所得稅是 $12,000。應稅所得中有 $10,000 是海外來源的被動所得，即扣除可分攤費用後的台灣利息與租金淨額；Lin 就這筆所得繳了 $2,000 符合四項條件的台灣所得稅。

步驟金額
上限：$12,000 ×（$10,000 ÷ $80,000）$1,500
已繳的合格台灣所得稅$2,000
外國稅額抵免（較小的金額）$1,500
2025 年未用完的外國稅（如有尚未用完的上限，可以往前或往後結轉）$500

這個範例經過簡化：在 Form 1116 上，海外來源應稅所得要在分配與分攤扣除額之後計算，實際稅表也可能涉及不只一個類別。這裡的台灣稅是所得的 20%，低於美國最高稅率，所以這筆所得仍屬被動類別，不會被視為高稅負所得。

那 $500 怎麼處理。這筆未用完的外國稅產生於 2025 年。Publication 514 與 2025 年 Form 1116 填寫說明允許你把它視為在其他年度繳納，但只能用到同一類別（這裡是被動類別）的超額上限（該年度上限超過合格外國稅的金額），並依下列順序：

  • 先用於 2024 年（往前結轉的 1 年），以 Lin 2024 年被動類別尚未用完的上限為限；要用 Form 1040-X 與修正後的 Form 1116 修正 2024 年稅表申請；
  • 再用於 2026 年到 2035 年，從最早的年度開始：只有 2024 年沒有用掉的部分才會往後結轉，而且每一年只能用到該年被動類別尚未用完的上限；
  • 一旦用掉就沒了：同一筆稅不能在超過一個年度抵免，往前與往後結轉的期間也不能延長。

不保證用得完。如果 Lin 在這些年度沒有被動類別尚未用完的上限，這 $500 可能有一部分或全部永遠用不到，並在 2035 年後失效。

選擇扣除而不是抵免的年度：

  • 如果 Lin 2025 年選擇扣除外國稅，2025 年就不會有結轉金額。
  • 在 Lin 選擇扣除外國稅的結轉年度，結轉金額不能扣除，也不能抵免。Lin 仍然要把該年度的上限當作申請抵免來計算，而結轉金額會視為已用到該年度的超額上限，即使 Lin 當年沒有因此得到任何好處，也會減少之後年度剩下的金額。
  • 只有在 Lin 也對該年度的外國稅申請抵免的年度，才能抵免結轉金額。

使用 Schedule 3 的 $300/$600 選擇的年度，不能往前或往後結轉。

什麼時候不需要 Form 1116

依 2025 年 Form 1040 填寫說明，如果下列全部符合，你可以不填 Form 1116，直接在 Schedule 3 第 1 行申報抵免：

  • 你所有的海外來源總所得都是利息與股利，而且這些所得與外國稅都申報在你收到的 Form 1099-INT、Form 1099-DIV 或 Schedule K-3 上；
  • 你的外國稅總額不超過 $300（夫妻合併申報為 $600）；
  • 你持有該股票或債券至少 16 天，而且沒有義務把這些金額付給別人；
  • 你沒有申報 Form 4563，也沒有排除來自波多黎各的所得；而且
  • 這些外國稅是依法應繳、不能依稅務協定退稅或適用較低稅率，並且是繳給美國承認、不支持恐怖主義的國家。

海外的租金與投資所得

排除額與 NIIT

  • 海外工作所得排除額：你不能對已排除所得的外國稅申請抵免或扣除。請參考海外工作所得排除額指南。
  • 淨投資所得稅：外國稅額抵免不能減少 3.8% 的 NIIT。請參考 NIIT 指南。

台灣：IRS 稅務協定清單上沒有所得稅協定

截至本文 2026 年 10 月的檢視，台灣沒有出現在 IRS 的美國所得稅協定清單上。我們無法從本次檢視可取得的美國政府來源確認，任何美台雙重課稅救濟立法是否已經通過，所以本文不依賴任何這類救濟。目前，美國納稅人避免雙重課稅一般要靠美國的規定，例如外國稅額抵免與海外工作所得排除額。

2025 與 2026 年的說明

  • 2025 年（正式填寫說明）：P.L. 119-21 為 65 歲以上的人新增 2025 至 2028 年的 $6,000 扣除額；Form 1116 填寫說明指出，計算抵免上限時，要把這筆扣除額從應稅所得中移除。
  • 2026 年（填寫說明草案）：Form 1116 填寫說明草案指出，P.L. 119-21 對分項扣除額的限制，可能會減少 Form 1116 上使用的扣除額。報稅前請查看正式的 2026 年填寫說明。

常見錯誤

  • 對不動產稅或其他非所得稅申請抵免。
  • 以預扣的金額申請抵免，但其中一部分可以退回。
  • 同一年有些外國稅抵免、有些扣除。
  • 忽略上限與所得類別，或忘了追蹤結轉金額。
  • 對用海外工作所得排除額排除的所得申請抵免。
⚠️ 複雜情況請尋求協助

某一項外國稅是否可以抵免、外國股票獲利的來源判定、扣除額的分攤，以及營業或受控外國公司所得的外國稅，都可能很複雜。本文不涵蓋州稅。