海外退休金與退休帳戶：美國納稅人要申報什麼

簡短的答案

在台灣或其他國家的退休金或退休帳戶，可能引發三個不同的美國申報問題：Form 8938、FBAR，以及 Form 3520 與 3520-A；另外還有一個美國所得稅問題。每一項都有各自的規定，答案也可能因計畫而不同。本文說明美國規定確認了什麼、哪些問題要看個別計畫，以及台灣計畫的處理有哪些仍未解決。

已確認的規定、要看計畫的問題與尚未解決的問題

Form 8938

• 申報什麼：如果你必須申報 Form 8938，要在 Part VI 申報你在外國退休金計畫或外國遞延報酬計畫中的權益。不要另外申報計畫持有的資產。
• 價值：一般是你的受益權益在年底的公平市價。如果你不知道、也無法輕易查到，填寫說明使用當年分配給你的現金與財產價值。
• 不需申報：美國社會安全、社會保險給付，或外國政府的類似計畫。填寫說明補充，這不包括外國退休金計畫的權益。
• 罰款：未申報必須申報的 Form 8938，罰款 $10,000；與未揭露資產有關的少繳稅額，罰款 40%。填寫說明的例子包括漏報外國退休金的分配。
• 門檻：請參考 FBAR 與 Form 8938 有什麼不同？

FBAR

IRS 的 FBAR 網頁列出一項例外：在 IRA 中持有，或在你是參與者或受益人的退休計畫中持有的帳戶。Internal Revenue Manual（IRM 4.26.16.3.3）說明，這項例外適用於美國稅務合格退休計畫與 IRA 的參與者，並提醒：「這項例外只適用於美國計畫。外國計畫，例如加拿大的 Registered Retirement Savings Plan（RRSP）與墨西哥退休基金管理機構（AFORES）管理的帳戶，通常需要在 FBAR 上申報。」

這並沒有回答某一項台灣安排是否必須申報。FBAR 適用於你有金融權益或簽名權的海外金融帳戶。IRM（4.26.16.2.2）把需要申報的金融帳戶描述為銀行帳戶、證券帳戶，以及「其他金融帳戶」，例如有現金價值的保險或年金保單，或向大眾公開的集合基金。它列出不需申報的帳戶，指的是美國聯邦、州、原住民部落與屬地政府及其機構的帳戶，所以不要因為某項安排由外國政府管理，就認定它因此被排除。某一個計畫是不是金融帳戶、你在其中是否有金融權益，取決於它的結構與持有方式。本文無法取得 FinCEN 的法規，所以請查看 FinCEN 的指引，或就你的計畫尋求專業建議。

Form 3520 與 3520-A，以及 Rev. Proc. 2020-17

有些外國退休安排在美國稅法上屬於外國信託，可能需要申報 Form 3520 與 Form 3520-A。Rev. Proc. 2020-17 豁免符合資格的個人（一般是遵守美國申報與該計畫所得申報義務的美國公民與居民），對於依其所在國法律符合下列所有條件的稅務優惠外國退休信託，不必申報這些表格：

• 一般免繳所得稅，或有其他稅務優惠；
• 有向該國稅務機關提供或可取得的年度資訊申報；
• 只允許來自提供個人勞務所得的提撥；
• 提撥受到限制：以勞動所得的一定比例為限、每年 $50,000 以下，或終身 $1,000,000 以下；
• 提領以達到退休年齡、身心障礙或死亡為條件，或提前提領要受罰；而且
• 雇主維持的計畫要符合不歧視規定。

Form 3520 填寫說明（2025 年 12 月修訂版）另外說明了某些加拿大計畫的例外，並允許某些稅務優惠外國信託依賴擬議法規。Rev. Proc. 2020-17 不會改變 FBAR 或 Form 8938 的義務。不要以為台灣計畫一定符合這些條件。

外國社會安全與雇主計畫

• 政府社會保險計畫：如上所述，不需要申報在 Form 8938 上。它的給付也不是海外工作所得排除額所說的海外工作所得。
• 雇主提供的外國計畫：如果你必須申報 Form 8938，一般要以外國退休金計畫權益申報；FBAR 與 Form 3520 的處理則要看計畫。

台灣的例子：需要回答的問題

讀者常問到下列台灣安排。本文不為它們分類；以下是每一項都需要依計畫文件並與專業人士一起釐清的問題。

美國所得稅問題

身為美國公民或居民，你要申報全球所得。美國對外國計畫的提撥、投資成長或分配，課稅方式可能和另一個國家不同。台灣不在 IRS 的美國所得稅協定清單上，我們也沒有找到專門針對台灣計畫的 IRS 指引。分配時繳納的外國所得稅，可能可以申請外國稅額抵免。因為答案取決於計畫，報稅前請尋求專業建議。

常見錯誤

• 以為 FBAR 的 IRA 例外涵蓋外國計畫。
• 以為每個外國計畫都符合 Rev. Proc. 2020-17。
• 必須申報 Form 8938 時漏報外國退休金。
• 把申報和課稅當成同一個問題。