簡短的答案

聯邦遺產稅是對過世者的遺產課的稅，不是對繼承人課的稅。對美國公民和在美國有住所的人，2025 年過世的基本免稅額是 $13,990,000，2026 年過世是 $15,000,000，所以大多數遺產不用繳稅。繼承人通常不需要為繼承的財產繳聯邦所得稅，而且繼承財產的成本基礎通常是過世時的價值。重要的例外是擁有美國資產的非居民非公民：他們的遺產只要超過 $60,000，就可能必須申報 Form 706-NA。

遺產稅、繼承稅與贈與稅

稅對誰課聯邦有嗎？
遺產稅過世者的遺產，由遺囑執行人申報有 — Form 706 或 Form 706-NA
繼承稅收到財產的人聯邦沒有繼承稅；有些州有
贈與稅生前贈與的贈與人有 — Form 709；和遺產稅使用同一個終身免稅額

生前的應稅贈與會減少過世時剩下的免稅額，這就是 Form 706 要求填寫「調整後應稅贈與」的原因。在年度免稅額以內的贈與不算。

適用哪一種遺產稅規定：三種情況

過世者申報表課稅範圍免稅額或抵稅額
美國公民（不論住在哪裡）Form 706全球遺產$13,990,000（2025）；$15,000,000（2026）
在美國有住所的非公民Form 706全球遺產$13,990,000（2025）；$15,000,000（2026）
非居民非公民（NRNC）Form 706-NA只有位於美國的資產統一抵稅額通常為 $13,000，除非條約提供更多
  • 住所（domicile）：就遺產稅而言，只要你住在某地，即使時間很短，而且目前沒有明確日後搬走的打算，你就在那裡取得住所。
  • 所得稅居民身分不一樣。綠卡測試和實際居住天數測試決定所得稅的居民身分。Form 706-NA 說明指出，過世者可能在所得稅上是美國居民，但在遺產稅上是非居民。
  • 美國屬地：只因為與美國屬地的關係而成為公民的人，在這些規定中不被視為美國公民。

公民與在美國有住所者的 Form 706

  • 誰必須申報：如果總遺產加上調整後應稅贈與與任何特定免稅額，超過過世年度的基本免稅額，遺囑執行人就必須申報 — 或是為了選擇可攜性而申報。
  • 截止日：過世後 9 個月；可以用 Form 4768 申請 6 個月延期。
  • 2026 年金額：基本免稅額 $15,000,000，基本抵稅額 $5,945,800（Form 706 說明，2026 年 7 月版）。最高稅率為 40%。
  • 可攜性：遺囑執行人可以按時申報 Form 706，把未用完的免稅額轉給在世配偶；依 Rev. Proc. 2022-32，原本不需要申報的遺產最晚可以在過世滿五週年前補做選擇。

在世配偶不是美國公民時

  • 配偶扣除額：留給美國公民配偶的財產通常可以無上限扣除。對不是美國公民的配偶，只有在財產轉入合格國內信託（QDOT），或在申報前轉入 QDOT，而且遺囑執行人選擇 QDOT 身分時，才能扣除。
  • QDOT 的稅：遺產稅之後會在信託分配款項時課徵。
  • 生前贈與：贈與非公民配偶的年度免稅額，2025 年為 $190,000，2026 年為 $194,000。

非居民非公民與 Form 706-NA

  • 申報門檻：如果位於美國的資產在過世當天的價值，加上贈與稅特定免稅額（用於 1976 年 9 月 9 日到 12 月 31 日的贈與）以及 1976 年以後的調整後應稅贈與，超過 $60,000，遺囑執行人就必須申報。
  • 要申報不等於要繳稅。$60,000 的測試用的是美國資產的總額。允許的扣除額、統一抵稅額（通常為 $13,000）以及任何條約優惠，可以減少稅額，有時甚至減到零，但仍然必須申報。
  • 截止日：過世後 9 個月；延期請用 Form 4768。
  • 沒有可攜性，而且除非條約另有規定，配偶扣除額只適用於美國公民配偶或 QDOT。
非居民非公民擁有的資產是否位於美國？
實際位於美國的房地產或有形財產是
美國公司的股票，不論股票憑證放在哪裡是
外國公司的股票否
和美國事業無關的美國銀行存款否
以過世者為被保險人的壽險理賠金否

條約：Form 706-NA 說明列出的遺產稅或死亡稅條約國家有：澳洲、奧地利、加拿大（透過所得稅條約）、丹麥、芬蘭、法國、德國、希臘、愛爾蘭、義大利、日本、荷蘭、南非、瑞士和英國。條約可能改變資產所在地規定、抵稅額或配偶扣除額；採用條約立場時必須揭露。台灣和中國都不在這份名單上。

繼承人需要知道的所得稅規定

  • 繼承的現金或財產：不是你的所得（Publication 525）。
  • 成本基礎：你繼承財產的成本基礎，通常是過世當天的公平市價；如果遺囑執行人選擇替代估價日，則是替代估價日的價值（Publication 551 與 559；可能適用特別規定，例如特殊用途估價）。如果你很快就賣掉，通常沒有多少利得。
  • 過世者的應得所得（IRD）：過世者有權取得但還沒收到的收入 — 例如過世時已賺取但未支付的工資，或繼承的傳統 IRA 中應稅的餘額 — 由收到的人課稅（Publication 559），即使它也已計入遺產。
  • IRD 的遺產稅：如果遺產為 IRD 繳了聯邦遺產稅，收到的人可能可以把相關的稅額作為逐項扣除額扣除。
  • 繼承的退休帳戶：有提領時間的規定；請參考我們的退休帳戶提領指南。

範例

Grace吳先生Daniel
過世時的身分美國公民，2026 年過世住在台灣，不是美國公民，從未在美國居住；2026 年過世住在加州的綠卡持有人，沒有離開的打算；2026 年過世
資產全球 $4,000,000美國股票 $300,000，美國銀行帳戶 $200,000$2,000,000，留給不是美國公民的妻子
申報表不需要申報，但她的遺囑執行人申報 Form 706，為她丈夫選擇可攜性Form 706-NA：位於美國的資產為 $300,000（存款不計入），超過 $60,000以在美國有住所者身分適用 Form 706；低於 $15,000,000 不需要申報
聯邦遺產稅無$300,000 的暫定稅額 $87,800，減去 $13,000 抵稅額 = $74,800（扣除額之前）無；遺產低於免稅額，所以不需要妻子的配偶扣除額

吳先生的數字使用 Form 706 說明中的 Table A，並假設沒有生前贈與、沒有扣除額、沒有州的死亡稅，而且銀行存款和美國事業無關；台灣不在條約名單上。他的繼承人對美國股票的成本基礎，通常是他過世時的價值。Daniel 的住所是依據他住在哪裡以及打算留下的意圖，而不是只看綠卡；如果他的遺產超過免稅額，他的妻子需要 QDOT 才能適用配偶扣除額。三個範例都已簡化。

常見錯誤

  • 以為 $15,000,000 免稅額適用於海外父母擁有的美國股票或房地產。
  • 把所得稅居民身分當成遺產稅住所。
  • 第一位配偶過世時沒有選擇可攜性，失去未用完的免稅額。
  • 把繼承的財產當成所得申報，或忘了從繼承的 IRA 提領要課稅。
  • 用原始購買價格而不是過世當天的價值作為成本基礎。
  • 忽略州的遺產稅或繼承稅，它們的適用金額可能低很多。
⚠️ 請尋求專業協助

遺產稅申報、QDOT、條約主張、估價和海外遺囑認證都很複雜，逾期或錯誤申報的罰款可能很高。可能需要申報 Form 706 或 Form 706-NA 的遺產，應由遺產律師或稅務專業人士審閱。