債務免除與 Form 1099-C：被免除的債務何時要課稅

簡短的答案

當貸款機構取消、免除或以低於欠款的金額和解一筆債務時，被免除的金額通常是應稅所得。你可能會收到 Form 1099-C。但有幾項例外與排除規定可以讓部分或全部金額不用課稅 — 最常見的是無力清償。2025 年以後有兩項排除規定縮小：被免除的主要住所房貸排除，以及學生貸款免除的廣泛排除。

Form 1099-C 與申報位置

• 誰會寄：金融機構、信用合作社、聯邦機構與某些其他貸款機構，在免除 $600 以上的債務且發生可辨識事件時，會申報 Form 1099-C。
• 第 6 欄顯示可辨識事件代碼，說明開立表格的原因。
• 應稅債務免除的申報位置：非營業債務申報在 Schedule 1（Form 1040）第 8c 行；獨資事業申報在 Schedule C；出租不動產申報在 Schedule E。
• 有表格不代表全部要課稅。只有在不適用任何例外或排除規定時，Form 1099-C 上的金額才是一般所得；你可能可以排除部分或全部金額。
• 沒有表格不代表沒有所得。即使沒有 1099-C，應稅的債務免除仍必須申報。

例外：根本不算所得

• 贈與、遺贈與繼承。
• 可扣除的債務：採現金收付制的納稅人，如果支付這筆債務原本可以扣除。
• 購買後降價：在你沒有無力清償或破產時，賣方減少你購買其財產所欠的債務；你要改為降低該財產的成本基礎。
• 某些學生貸款 — 見下文。

排除規定：用 Form 982 申請

被排除的金額通常會減少稅務屬性，例如你保留的財產的成本基礎。破產優先適用；如果你無力清償，可以選擇用無力清償排除取代主要住所排除。

主要住所房貸：2026 年的變化

• 符合資格的債務：為購買、建造或大幅改善主要住所而借、並以該住所擔保的債務，以及重新貸款中不超過原房貸餘額的部分。
• 時間：Form 982 說明指出，這項排除適用於 2026 年 1 月 1 日之前免除的債務，或依 2026 年 1 月 1 日之前訂立並有書面證明的安排而免除的債務。
• 不包括：因為你為貸款機構提供服務，或因與房屋價值下跌或你的財務狀況沒有直接關係的原因而免除的債務。
• 成本基礎：如果你保留房屋，要用被排除的金額降低房屋的成本基礎。

學生貸款：逐項看每一項排除規定

工作條件排除有自己的條件：貸款必須來自合格貸款機構、用於就讀合格教育機構，而且因為替學校或免稅貸款機構本身提供服務而免除的，不符合資格。2020 年以後不課稅的學生貸款免除，不會申報在 Form 1099-C 上。

法拍、收回與放棄

• 有追索權債務（你個人要負責）：如果債務超過財產價值，你可能同時有財產的利得或損失，以及另外的債務免除所得。
• 無追索權債務：全部債務視為處分財產的實現金額 — 是利得或損失，不是債務免除所得。
• Form 1099-A 可能會申報取得或放棄；同一年免除 $600 以上債務的貸款機構可以只申報 Form 1099-C。

範例

2025 年，Leo 的信用卡公司接受 $4,000 和解 $10,000 的欠款，並寄給他一份 $6,000 的 Form 1099-C。在和解前一刻，他的總負債是 $50,000，總資產價值 $47,000，所以他無力清償的金額是 $3,000。他可以在 Form 982 上排除 $3,000，其餘 $3,000 申報在 Schedule 1 第 8c 行。這些數字只是說明；Publication 4681 有無力清償工作表。

常見錯誤

• 忽略 Form 1099-C — IRS 也會收到副本。
• 沒有算清楚所有資產與負債，錯過無力清償排除。
• 2026 年的免除沒有 2026 年以前訂立的書面安排，卻申請主要住所排除。
• 以為 2025 年以後所有學生貸款免除都要課稅，或以為全部都免稅。
• 忘記 Form 982 或必要的成本基礎調降。
• 把出售房屋的利得和被免除的房貸混為一談 — 它們是不同的項目。